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《股份支付》准则要点有哪些,怎么理解

2020-08-26

一、准则的主要内容   股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。按结算方式的不同,股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。准则把股份支付限制在以股份为基础的薪酬和服务费用这一范围内,并且用于支付的权益工具也仅限于企业自身权益工具,其他涉及到股份支付的业务分别适用企业合并准则及金融工具确认和计量准则等。   (一)以权益结算的股份支付   1.初始确认与计量   准则按股份支付性质将股份支付分为立即行权和等待行权两类。   可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日,即股份支付协议获得批准的日期,按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。   等待行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。   以权益结算的股份支付换取其他方服务的,应当分别下列情况处理:其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当按照其他方服务在取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益;其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的,应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益。   2.再确认与计量   在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。   3.应用与举例   例1:A公司是一家上市公司,假设2007年1月1日,A公司与员工签订了股份支付协议。按照协议,①企业每位职工(总数500人)可以获得该公司发行的10股股票;②针对企业的车间核心技术人员(10人),如果未来在企业工作三年,三年末将获得A公司360股的股票;③对于高级管理人员,如果该企业主营业务收入增长6%,将获得A公司1,000股的股票;④A公司与B咨询公司签订了咨询服务协议,B公司对A公司进行咨询服务,服务内容为分析一个项目的可行性,费用为100股A公司的股权,B公司于1月底完成该项服务。已知,股份支付协议获得批准的日期为2007年1月1日,该日的A公司股票公允价值为每股10元。1月31日A公司股票公允价值为每股11元。2月15日,有10名职工行使权力,A公司股票每股面值1元。据A公司估计,实施该激励后,车间核心技术人员将有80%会选择在企业工作三年,预计2007年度实现销售收入增长6%以上的可能性大于95%.   解析:①针对所有职工的股份支付属于授予后立即可行权的,授予日为2007年1月1日,所以应于1月1日按10元每股的公允价值确认。会计分录为:   借:生产成本等 50000(500×10×10)     贷:资本公积 50000   ②针对车间核心技术人员的股份支付属于完成等待期内的服务才可行权的股份支付,应于每个资产负债表日估计可行权权益工具的数量,再按授予日(2007年1月1日)的公允价值确认与计量。本例仅以2007年度为例,以后年份(可能重新调整估计的百分比)略。2007年12月31日会计处理为:   12月底估计可行权权益工具的数量=360×80%×10=2880(股)   12月底的入账金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允价值÷3=9600元   借:生产成本 9600     贷:资本公积 9600   ③针对高级管理人员的股份支付属于达到业绩条件才可行权的股份支付,由条件可知,估计的等待期为1年。计价使用的是授予日(2007年1月1日)的公允价值。12月31日的会计处理为:   12月底估计可行权权益工具的数量=1,000股   确认金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允价值=1000×10=10000元   借:管理费用10000     贷:资本公积10000   ④针对B公司的服务的股权支付属于以权益结算的股份支付换取其他方服务。若B公司服务的公允价值不能可靠计量,A企业应以服务取得日即1月31日的股票公允价值入账。会计处理为:   借:管理费用 1100(100×11)     贷:资本公积 1100   ⑤2月15日,10名职工行使权力,该公司的会计处理为:   转为股本的金额=行权人数×实际行权的数量×每股面值=10×10×1=100元   借:资本公积100     贷: 股本 100   其他股份的具体行权类似(略)。   (二)以现金结算的股份支付   以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付的主要区别在于前者确认为负债,后者确认为权益,即以现金结算的股份支付应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。   1. 初始确认与计量   授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用,相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。   2. 再确认与计量   在资产负债表日,后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期损益。   二、与国际财务报告准则的不同   (一)核算的范围   《国际财务报告准则第2号—— 以股份为基础的支付》(IFRS2)规定了企业以股份为基础的所有支付活动,既包括对企业职工支付的以股份为基础的薪酬,也包括为换取商品而以股份为基础的支付。在我国,换取商品所引起的股份支付在《非货币性资产交换》等准则中规范,股份支付准则主要规范企业换取职工和其他方提供的服务的股份支付。   (二)公允价值的确定   我国准则只提到权益工具的公允价值应当按照《金融工具确认和计量》准则确定,没有具体规定现金结算的负债的公允价值在后续期间如何计量。IFRS2对公允价值的计量有明确的规定,更具有可操作性,对现金结算的后续期间的负债的公允价值,运用了期权定价模型,而且还指出了如果权益性工具的公允价值无法可靠估计,则以内在价值计量权益性工具,并将内在价值的变动确认为损益。   (三)给与业绩条件下的股份支付的给与期(等待期)的估计   我国准则指出,对于可行权条件为规定业绩的股份支付,应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度,没有规定随着后续信息调整等待期。IFRS2规定,若业绩条件为非市场条件时,如果企业后续信息表明给与期间的长度与以前估计的不同,如果有必要的话,主体应修订对给与期间长度的估计。   (四)选择性股份支付   IFRS2对选择性股份支付的确认与计量进行了详细的规定,具体分为安排条款为对方提供了结算选择权、安排条款为主体提供了结算选择权两种情况。由于我国此类业务较少,准则没有对此进行规定。

2020-08-26
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    会计与税务处理 (一)制片商 电影制片商的收入主要有电影发行收入、广告收入、电影衍生产品收入。电影制片商拍摄的电影可以卖给发行商,由发行商授权播放单位(如影院)播放,也可以向发行商支付渠道代理费,由制片商直接授权播放单位播放。依据《销售服务、不动产、无形资产注释》中“广播影视节目(作品)发行服务”的规定,制片商取得的影视作品的发行收入统一按照“广播影视节目(作品)发行服务”计提销项税额,适用税率6%。 制片商取得的广告收入,应当按照“广告服务”计提销项税额和文化事业建设费。 电影衍生产品的收入主要有:一是销售以电影人物、题材开发的玩具、游戏取得的收入,销售方(开发方)应就销售收入计提销项税额;二是主办方需要就取得的影视基地旅游观光收入、主题公园门票收入计提销项税额。 (二)联合摄制 根据《电影企业会计核算办法》,联合摄制是指企业出于风险分担或融资目的,与其他投资方共同出资( 含现金、劳务、实物或以广告时段作价等),并按各自出资比例或按合同约定分享利益及分担风险的摄制业务。一方面,联合摄制的合作模式并非股权投资,投资标的是影视作品而非股权,因此不同于一般的公司联营;另一方面,投资方与制片方风险共担,若项目失败,双方共同承担损失,故又不属于债权投资。联合摄制的制片方和投资方的会计与税务处理分析如下: 联合摄制有两种合作模式:第一种模式是双方按照投资比例共同拥有著作权,成本共担、收入共享。 投资者通过向制作方转让所拥有的著作权份额的方式退出投资,并取得投资收益或发生亏损。一般而言,著作权转让的价款支付多为分期付款。第二种模式是双方按投资比例共同出资,著作权全部归制作方所有,投资方按照出资比例分享与著作权相关的收入。影视作品收入主要包括卖断式销售收入或以分账结算方式取得发行收入、广告收入及衍生品收入(通常扣除渠道代理费)。 在联合摄制模式下,一般由制片方进行收入成本核算,制片方收到的投资款通过“预收制片款”“库存商品——备抵”等科目核算;属于投资方部分的收入与成本,投资方通过“主营业务收入”“库存商品”“预付制片款”等科目核算。 (三)影视策划 制片公司常常聘请影视咨询公司提供创意服务和宣传策划服务,向其支付策划费。策划费通常按照影视作品收益(收入- 制作成本)的一定比例支付,也可以是固定金额。策划方取得的咨询费收入按照“咨询服务”计提销项税额。 (四)委托摄制 制片商委托其他单位提供摄制服务,发生的服务费计入生产成本。依据《销售服务、不动产、无形资产注释》对“广播影视节目(作品)制作服务”的规定,受托为制片商提供影视制作服务,按照“广播影视节目(作品)制作服务”征收增值税,适用税率6%。 (五)电影播放 依据《销售服务、不动产、无形资产注释》关于“广播影视节目(作品)播映服务”的规定,影院、电视台、互联网播放平台取得的票房收入应当按照“广播影视节目(作品)播映服务”计提销项税额,适用税率6%.根据财税〔2016〕36 号文件附件2《营业税改征增值税有关事项的规定》,增值税一般纳税人从事电影放映服务可以选择简易计税方法适用3% 的征收率计征增值税。 (六)艺人及经纪公司 导演、制片、编剧、演员等影片核心人力资源包括雇员制和非雇员制两种。雇员制下,个人取得的报酬按工资薪金处理。非雇员制主要有两种操作模式:一是由艺人或艺人注册的企业(公司制企业或个人独资企业)直接与制片方签订协议;二是由艺人所在的经纪公司与制片商签订服务协议,艺人或艺人注册的企业与经纪公司签订服务协议。 根据《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》(国税函〔1997〕385 号)规定,电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍摄所取得的报酬,应按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税;电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员,其所取得的报酬,应按“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。此外,《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2002〕52 号)规定,对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2013 年第21 号)附件5《个人所得税自行纳税申报表(A 表)》填报说明中明确,特许权使用费允许扣除的税费是指提供特许权过程中发生的中介费和相关税费。 非雇员制下,无论何种模式,艺人、艺人的企业、经纪公司取得的收入均需要缴纳增值税。所得税方面,注册个人独资企业的艺人按照“经营所得”缴纳个人所得税,艺人注册有限公司的,应就公司实现的应纳税所得额及个人股东取得的股息红利,分别缴纳企业所得税和个人所得税。 境外导演或艺人以个人名义与制片厂签约,提供相关劳务取得的收入,应根据财税〔2016〕36 号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定缴纳增值税,适用税率6%,税款由制片厂代扣代缴。依据《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》(国家税务总局公告2018 年第11 号)第四条规定,外国艺术家在我国从事个人活动(包括舞台、影视、音乐等各种艺术形式的演艺人员从事的活动),不论其在中国停留多长时间,也无论艺术家从事活动的所得是否为其他人所收取,如经纪人、俱乐部公司等,中国均有权依据税收国内法对其所得征税。 (七)发行商 发行商从制片商买断版权,以影片发行权、放映权、播映权、网络传播权等为销售对象而取得的各种收入,按照“广播影视节目(作品)发行服务”计提销项税,发行商在影片发行过程中取得的各类广告收入按照“广告服务”计提销项税额和文化事业建设费。发行商提供渠道代理服务的,按照“经纪代理服务”计提销项税额。 (八)院线 目前,院线较多以公司形式存在。院线收入主要有票房分账收入、广告服务收入、加盟收入等。院线不提供播映服务,而是为旗下子公司(电影院)提供品牌和经营管理服务,按照“企业管理服务”计提销项税额。随着单银幕票房持续增长并接近饱和,各大院线通过发展加盟商方式实施扩张,院线因此向加盟电影院收取的加盟费,按照“销售无形资产——其他权益性无形资产”计提销项税额。 (九)电影院 电影院提供放映服务取得的全部票房收入,按照“广播影视节目(作品)播映服务”计提销项税额。电影院从电影票房收入中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从销售额中扣除。电影院分配给制片商、发行商、院线的票房收入,应由制片商、发行商、院线向电影院开具增值税发票,电影院作为营业成本处理。 实务中,电影院经常以电影卡、电影券等方式预售电影票,对于取得的预售收入,先记入“预收账款”科目,待卡券持有人兑换电影票时,再确认收入,进行有关款项的结转;已售卡券期满,尚未用以兑换电影票的卡券收入,应全额转入当期主营业务收入。 电影院放映广告基本由影院组织,其取得的广告收入应按照“广告服务”计提销项税额,同时缴纳文化事业建设费。 电影院的卖品、场地租赁等其他收入分别按照“销售货物”“不动产经营租赁”等项目缴纳增值税。 (十)在线售票方 在线购买电影票日益受到消费者喜爱,不仅操作便捷,而且价格优惠。在线售票方根据销售业绩取得的代理服务费收入按照“经纪代理服务”计提销项税额。

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